Определение уровня существенности происходит на этапе

Существенность в аудите и определение уровня существенности

Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность должна рассматриваться в два этапа:

1) При планировании аудиторских процедур аудитор устанавливает предварительный уровень существенности.

2) На завершающей стадии аудита – при формировании аудиторского мнения – проводится уточнение уровня существенности с учетом качественных искажений.

Выбор критерия существенности является наиболее трудным решением, поскольку стандарты аудиторской деятельности не устанавливают конкретного порядка исчисления размера существенности. Тем не менее, на практике аудитор должен решить, какая сумма будет существенной для финансовой отчетности клиента. В общем случае отбор критериев существенности должен быть основан на следующих принципах:

1. Принцип относительности. Абсолютная сумма, например, 500000 рублей, для всех компаний не применима. Поэтому принципы существенности должны быть относительными на какой-то основе.

2. Принцип базового показателя. Аудитору необходимо определить базовые показатели, которые будутосновой для расчета уровня существенности. Выбор конкретных показателей зависит от характера, масштаба и условий бизнеса клиента. Также на выбор влияют результаты финансовой деятельности компании, круг возможных пользователей финансовой отчетности и другие факторы. Чаще всего таким показателями, отбираемыми на стадии планировании аудита, являются:

1) прибыль до налогообложения;

2) объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

3) среднегодовая величина активов баланса;

4) среднегодовая величина собственного капитала;

5) сумма расходов организации за период.

Как правило, уровень существенности рассчитывается путем умножения процентной доли на значение выбранного показателя. Стандарты аудита не устанавливают прямых требований к размеру процентной доли для расчета существенности. Поэтому на практике многие аудиторы в качестве основы берут 2-10% от выбранного показателя. Конкретный процент в большей степени зависит от масштаба компании.

Процентные доли должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской организации и применяться на постоянной основе. Чаще всего они составляют:

- 5% от прибыли до налогообложения;

- 2% от выручки;

- 2% от суммы активов;

- 5-10% от собственного капитала;

- 2% от суммы расходов.

Методика расчета уровня существенности:

1. Определение базовых показателей для расчета уровня существенности и заполнение табл. 3.5.

Таблица 3.5

Определение значений, применяемых для нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя Значение базового показателя, т.р. Процентная доля, применяемая для нахождения УС, % Значение, применяемое для нахождения УС, т.р.
1. Прибыль до налогообложения 16 225 811 – min
2. Выручка 92 346
3. Среднегодовая величина активов 45 947
4. Среднегодовая величина собственного капитала 28 287 2829 – max
5. Сумма расходов за период 79 430

2. Расчет среднего арифметического из значений, применяемых для нахождения уровня существенности (1599 т.р.)

3. Расчет относительных отклонений максимального и минимального значений от среднего арифметического ( ):

((811-1599)/1599)х100% = 49%

((2829-1599)/1599)х100% = -77 %

4. Исключение из расчетов показателя, значительно отклоняющегося от среднего арифметического (более чем на 30%). Если и максимальное, и минимальное значения отклоняются значительно, то отбросить можно оба.

В нашем примере минимальное значение – прибыль до налогообложения – отклоняется от среднего на 49%, максимальное значение – собственный капитал – отклоняется от среднего на 77%.

Таким образом, оба значения отклоняются от среднего значительно (49>30 и 77>30). Принимаем решение отбросить их.

5. Расчет нового среднего арифметического из оставшихся значений (1290 т.р.)

6. Полученное значение допускается округлить до целого круглого числа, но не более чем на 20%. Это и будет единый уровень существенности: ЕУС=1500 т.р.

Величина единого уровня существенности говорит о том, что если аудитор в процессе проверки обнаружит искажения, превышающие ее, то данные искажения являются существенными для отчетности, вследствие чего отчетность является недостоверной, т.е. внешние пользователи на ее основе не смогу принимать обоснованные экономические решения и делать правильные выводы. В рассматриваемом примере искажения в рамках 1500 т.р. являются несущественными, не влияющими на достоверность отчетности.

После определения единого уровня существенности аудитору необходимо распределить его на значимые статьи баланса и тем самым определить, какая величина искажения будет существенной при проверке конкретных участков учета. Один из методов распределения уровня существенности – пропорционально удельному весу конкретной статьи баланса.

studopedia.ru

Существенность в аудите

Главной целью в работе аудитора является выражение собственного мнения о достоверности финансовой отчетности и правильности ведения бухгалтерии. Но для составления обоснованного мнения необходимо обладать точной и объемной информацией и уметь на ее основе делать правильные выводы. Какую же роль играет существенность в аудите? На самом деле, крайне важную, ведь от того, какими будут главные критерии оценки финансовой деятельности экономического субъекта, зависит и верность заключения, а значит, и репутация аудиторской организации.

Итак, существенность в аудите – это величина допустимых искажений и ошибок, которая считается максимальной. Устанавливается данная величина с целью обеспечения надежных суждений и оценки достоверности финансовой отчетности. Аудитор может признать найденные искажения несущественными в случае, если они не оказывают значительного влияния на конечный результат деятельности предприятия. В то же время существенность в аудите следует рассматривать с двух точек зрения - качественной и количественной. В первом случае специалист основывается на собственном мнении, сравнивая степень отклонения фактически проведенных операций от порядка, указанного в нормативных документах. Это достаточно субъективное понятие, не подкрепленное расчетами и точными цифрами. Во втором случае аудитор анализирует суммарную величину ошибок и отклонений, а также изучает каждую в отдельности, затем сравнивает с установленным уровнем существенности.

Специалист, проводящий аудит, вправе устанавливать общую норму существенности либо разрабатывать отдельные показатели для каждой статьи отчетности. Данное решение он должен принять на этапе планирования проверки, зафиксировать в письменном виде с обязательной пометкой в общем плане аудита. Однако существенность в аудите не является понятием абсолютно точным и неизменным. Если на этапе основной работы будут обнаружены обстоятельства, в соответствии с которыми появятся основания для изменения данного показателя, то аудитор имеет право внести такие изменения в рабочие документы по согласованию с руководителем проверки.

Существует два основных подхода к определению уровня существенности:

  • индуктивный;
  • дедуктивный.

Первый предполагает выявление существенности каждой статьи баланса, затем суммирование этих показателей, что и будет составлять общую существенность. Второй подход противоположен и основан на установлении общего показателя, а затем происходит распределение его по отдельным статьям баланса. Специалист самостоятельно принимает решение о выборе конкретного метода работы. Во многом аудиторский риск оценивается с помощью показателя существенности.

В момент непосредственного проведения проверки аудитор оценивает и качественную, и количественную сторону. То есть, если суммарные ошибки и искажения не превышают уровень существенности, а также качественные отклонения от порядка, указанного в нормативных документах, признаны несущественными, то специалист может сделать вывод о том, что отчетность достоверна во всех отношениях. Если же размер общих ошибок и искажений намного больше установленной величины уровня существенности и качественные отклонения признаны существенными, то аудитор обязан сделать вывод о недостоверности всей документации.

На практике встречаются случаи, не подлежащие однозначному суждению. Например, когда сумма ошибок больше или меньше уровня существенности, но в общем виде приближена к нему, а качественные искажения нельзя однозначно определить как существенные, специалисту приходиться взять на себя ответственность и сделать вывод на основе собственных суждений. Как правило, в таких ситуациях он обращается к руководителю предприятия с предложением исправить выявленные шибки и отклонения от нормативных документов. Если клиент отказывается делать это, аудитор имеет право на основе имеющихся данных подготовить аудиторское заключение, отличное от абсолютно положительного. Таким образом, существенность в аудите играет важную роль, и этот показатель необходимо учитывать в ходе проведения любой проверки.

fb.ru

3.2. Предварительный анализ экономических показателей и определение уровня существенности

На этапе планирования и определения состава и содержания необходимых аудиторских процедур большое значение имеет правильное понимание аудитором, какая информация наиболее существенна для пользователя бухгалтерской отчетности. Также он должен понимать, искажения каких показателей отчетности могут привести к неправильным выводам при принятии решений на ее основе.

О важности понятия существенности говорит то, что существенность является основной категорией в теории и практике аудита. Концепция существенности является основным принципом аудита, исходя из которого формируется логическая последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Это понятие положено в основу и закона об аудите, и большинства правил (стандартов) аудиторской деятельности. Единые требования, касающиеся концепции существенности, изложены в федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите». Пункт 8 этого стандарта гласит: «При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур».

Критерием существенности аудитор руководствуется в двух принципиально различных ситуациях:

1) при определении ограниченного состава информации, которую необходимо проверять, для выделения тех групп счетов или однотипных операций, итоговые показатели по которым наиболее существенны при формировании отчетности, при определении тех показателей отчетности, которые наиболее важны для пользователей;

2) при оценке результатов проверки для определения, насколько существенны количественные и качественные искажения в отчетности, о достоверности которой аудитор высказывает свое мнение в форме аудиторского заключения.

Проводя аудиторскую проверку, аудитор должен с определенной вероятностью оценить все возможные искажения, содержащиеся в отчетности, прилагаемой к аудиторскому заключению, и оценить их существенность для пользователя.

Следовательно, необходимо различать два понятия: «существенность информации» и «существенность искажения информации».

На этапе планирования для аудитора важно ограничить состав аудиторских процедур по существу, т.е. выбрать те показатели отчетности, которые аудитор относит к существенным, организовать проверку предпосылок их формирования.

Для того чтобы относить информацию к существенной, аудитор должен иметь критерий количественный или качественный.

Количественный критерий представляет собой некоторую числовую оценку - уровень существенности абсолютный или относительный.

Если речь идет о сумме результатов группы однотипных хозяйственных операций или об суммарных остатках (сальдо) группы счетов, то количественным уровнем существенности может быть величина Sk, превышение которой говорит о существенности этой суммы. Например, аудитор принимает решение о том, что он будет проверять только счета, сальдо которых на конец отчетного периода превышает Sk1 = 100000 руб., и/или обороты превышают Sk2 = 500000 руб. Это означает, что заданы абсолютные уровни существенности остатков и оборотов по счетам. Такой подход возможен только при проверках однотипных по характеру деятельности и экономическим показателям предприятий и большом опыте аудитора, у которого сложилось профессиональное суждение по этому вопросу.

Чаще в практике аудита используют относительный показатель уровня существенности - определенную часть или процент t от выбранного базового показателя или некоторой величины, которая является обобщением группы показателей Sb. Например, аудитор может принять решение о том, что проверке будут подвергнуты группы операций, итоговая сумма по которым превышает t1 = 2% от общей суммы оборотов по всем операциям, или та группа счетов, итоговое сальдо по которым превышает t2 = 5% от валюты баланса. При таком подходе t1 и t2 являются относительными критериями существенности, а базовым показателем Sb - валюта баланса для сальдо и суммарные обороты So для суммы оборотов. Тогда абсолютными уровнями существенности для группы операций и сальдо по счетам будут соответственно и.

В нормативных документах, регламентирующих аудиторскую деятельность, нет прямых рекомендаций или ограничений по методике определения уровня существенности проверяемой информации. В литературе также этот вопрос не нашел отражения. Рассмотрим только принципиальные вопросы организации такого анализа с применением компьютера.

Полезную информацию в этом смысле содержит такой регистр бухгалтерского учета, как оборотно-сальдовая ведомость. В этом регистре по каждому счету представлены развернутое сальдо на начало периода, обороты за период и развернутое сальдо на конец отчетного периода. В конце этой таблицы - конечный итог всех граф. Технически несложно определить по каждому счету часть или проценты оборота или сальдо в соответствующей сумме итоговой строки. Далее, имея относительный критерий уровня существенности оборота t1 и остатка t2, можно выбрать только те строки, в которых обороты по счетам или сальдо превышают абсолютный уровень существенности. В данных рассуждениях сальдо на начало отчетного периода можно опустить, так как сальдо на начало, обороты и сальдо на конец отчетного периода связаны математически.

В том случае, если аудитор имеет копии рабочих файлов АСБУ, содержащих начальные сальдо и журнал бухгалтерских проводок, список строк оборотно-сальдового баланса, удовлетворяющих критериям существенности, может быть получен автоматически.

Для определения круга таких объектов проверки, как сальдо по счетам и обороты, аудитор может использовать данные форм бухгалтерской отчетности «Баланс» (ф. 1) и «Отчет о прибылях и убытках» (ф. 2). Действительно, баланс формируется путем группировки данных оборотно-сальдового баланса. Имея критерий существенности, аудитор может выделить разделы, подлежащие проверке по существу, т.е. статьи, остатки по которым превышают выбранный уровень существенности для статей баланса. Далее, определяется состав синтетических счетов, отражаемых в данной статье.

Выбор состава записей, являющихся исходной информацией для формирования оборотов по счетам, может быть произведен по данным рабочей таблицы применяемых бухгалтерских проводок, которая может быть получена на основании ЖБП и содержит итоговую сумму и количество записей каждой применяемой проводки (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Рабочая таблица применяемых бухгалтерских проводок

п/п

Корреспонденция

Итоговая сумма

Количество записей

Удельный вес в %

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

1

01

08

3000000

10

1,9

...

i

Сdi

Cki

Oi

Ki

Oi/S × 100

...

ИТОГО

S = 156700890

100

Что касается конкретных указаний для количественной оценки существенности бухгалтерской информации, то единственной рекомендацией можно считать требование Приказа Минфина № 67-н от 22.07.03 «О формах бухгалтерской отчетности». В этом документе записано: «...показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе данных форм отчетности». Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Поэтому в аудиторских внутрифирменных стандартах допустимы любые критерии менее 5%, которые соответствуют повышению качества аудита.

Таким образом аудиторская фирма должна иметь внутрифирменный стандарт, в котором должны быть определены правила отбора показателей бухгалтерской отчетности и предпосылок их формирования для проверки по существу с использованием критериев их существенности.

Второй, не менее важной задачей на стадии планирования является предварительное определение уровня существенности для искажений, которые будут выявлены в ходе проверки. Этого требуют все нормативные документы. Необходимо определить как общий уровень существенности, т.е. критерий оценки всего множества выявляемых искажений для выбора формы аудиторского заключения о достоверности отчетности, так и частные уровни существенности искажений по отдельным проверяемым остаткам по счетам и итогам групп хозяйственных операций.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 3.6.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года экономического субъекта, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, организация может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является нехарактерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров (работ, услуг). В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Таблица 3.6

Таблица показателей, используемых для определения уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

1

2

3

4

Балансовая прибыль предприятия

5

Валовый объем реализации без НДС

2

Валюта баланса

2

Собственный капитал (итог раздела IV баланса)

10

Общие затраты предприятия

2

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований настоящего правила (стандарта) разработать собственный порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

а) изменить значения коэффициентов в столбце 3;

б) вводить, убирать, менять финансовые показатели, приведенные в столбце 1;

в) менять порядок усреднения при нахождении показателя;

г) принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;

д) предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;

е) самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

Предложения выбора базовых показателей для определения общего уровня существенности А.В. Газарян и Г.В. Соболева свели в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Отрасль

Показатель для определения уровня существенности

Выручка от реализации

Затраты

Прибыль до налогообложения

Запасы

Стоимость основных средств

Валюта баланса

Незавершенное производство

1

2

3

4

5

6

7

8

Нефте- и газоперерабатывающая промышленность

x

Электроэнергетика

x

Транспорт

x

Торговля

x

Промышленное предприятие

x

Инвестиционные институты

x

Легкая и пищевая промышленность

x

Внебюджетные фонды

x

Строительство

х

Гостиницы

х

Малые предприятия

х

Некоммерческие предприятия

х

Эти же авторы для организаций со сложной отраслевой спецификой предлагают несколько базовых показателей и учитываемых долей, представленных в табл. 3.8.

Таблица 3.8

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Гр.2 × Гр.3/100

1

2

3

4

Выручка от реализации без НДС

3

Валюта баланса

4

Общие расходы предприятия

2

Для уточнения результата можно использовать усредненные данные с учетом прошлой отчетности. Общий уровень существенности рассчитывается как среднее арифметическое данных Гр. 4.

Авторы пакета прикладных программ «Экспресс Аудит» для расчета общего уровня существенности используют табл. 3.9.

Таблица 3.9

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля(%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Гр. 2 × Гр. 3/100

1

2

3

4

Выручка от реализации без НДС

Стр. 010 гр. 3 ф. 2

2

Себестоимость реализованной продукции

Стр. 020 гр. 3 ф. 2

2

Валюта баланса

Стр. 300 гр. 4 ф. 1

2

Внеоборотные активы

Стр. 190 гр. 4 ф. 1

2

Собственный капитал

Стр. 490 гр. 4 ф. 1

10

Итого

х

х

Среднее арифметическое показателей гр. 4

Специалисты ЗАО «Аудит-Центр» г. Хабаровска предлагают свою таблицу (табл. 3.10) и пример для расчета общего уровня существенности.

Таблица 3.10

Наименование базового показателя

Значение базового показателя

Диапазон доли %

Доля %

Учитываемая для расчета доля гр. 2 × гр. 4/100

Примечание

1

2

3

4

5

6

Внеоборотные активы

11570

6-10

10

1157

Собственный капитал

109446

3-5

5

5472

Оборотные активы

315771

3-6

3

9473

Дебиторская задолженность

8587

3-6

6

515

Заемные средства

0

3-7

Исключена

Кредиторская задолженность

217895

2-5

3

6537

Выручка от продаж

4404

0,5-2

1,25

55

Исключена

Затраты

3598

2-4

3

108

Доходы операционные и Внереализационные

538406

2-4

3

16152

Расходы операционные и внереализационные

540668

2-4

3

16220

Валюта баланса - 327341.

Среднее арифметическое данных гр. 5 - 56188.

В составе данных гр. 5 есть величины 55 и 0, которые для данного предприятия исключают из расчета, так как они значительно отличаются от остальных данных. После их исключения новое значение средней - 6954.

После округления принятое значение общего уровня существенности - 7000.

Вообще говоря, этот показатель практически невозможно использовать как критерий отнесения всех выявленных в ходе проверки искажений к существенным. Более приемлемыми являются частные уровни существенности искажений статей отчетности и соответствующих предпосылок их формирования.

Один из методов расчета частных уровней существенности по данным оборотно-сальдовой ведомости сводится к следующему.

Заполняется табл. 3.11.

Таблица 3.11

Счет

Обороты

Сальдо

Частный уровень существенности

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

01

6706

255

11353

02

623

2321

I

Di

Ki

Sdi

Ski

Усi

Итого

D

К

Sd

Sk

УС

По данным табл. 3.11 выполняется следующий расчет:

1) рассчитывается процент Р общего уровня существенности:

2) рассчитывается общий уровень существенности УС:

3) рассчитывается частный уровень существенности Усi для каждого счета:

Отметим, что единого научно обоснованного метода определения общего и частных уровней существенности предполагаемых искажений финансовой отчетности не сложилось. Поэтому любая методика, закрепленная в специальном внутрифирменном стандарте аудиторской организации, имеет право на существование.

При любой выбранной или разработанной методике расчета общего уровня существенности и его распределения аудитор вынужден работать с таблицами, содержащими отчетную или промежуточную бухгалтерскую информацию. Если аудитор имеет главные массивы АСБУ - массив сальдо счетов и ЖБП, любой формализованный расчет, использующий эти данные, может быть выполнен автоматически.

Наиболее разумный подход проявляется в ограничении ошибки в ЖБП некоторого порога р, скажем р = [5%; 10%]. Не совсем разумно общее допустимое искажение распределять в соответствии с весом частной суммыSi в общей сумме S. Этого и не нужно производить на стадии планирования.

Предварительная оценка общего уровня существенности уточняется в процессе выявления конкретных искажений отчетности и соответствующих предпосылок ее формирования. Только анализ источников искажений, их окончательная качественная и количественная оценка позволят аудитору профессионально оценить достоверность отчетности во всех существенных отношениях.

StudFiles.ru

Понятие существенности в аудите и методы определения уровня

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.

Понятие материальности и риска широко используется при планировании аудита, изучении и проверке деятельности организации, а также составлении аудитором отчета о проделанной работе. В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Различают три основных уровня существенности.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными). Например, приобретенная клиентом подписка на периодическую печать в прошлом году была списана полностью в текущем году на административные расходы, а не распределена на эти расходы по частям на весь срок действия подписки. Аудитор выявил указанное нарушение и установил его стоимостную величину. Клиент нарушил один из важнейших принципов финансового учета – принцип начисления, но так как сумма была очень незначительной по отношению к другим элементам отчетности и итоговым суммам, такая ошибка может быть признана нематериальной. Она не оказывает никакого влияния на итоговое заключение аудитора о состоянии отчетности клиента.

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной. Например, аудитор при инвентаризации запасов товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода выявил несоответствие их сумме, указанной в балансе. Выявленный факт может оказать воздействие на банк, собиравшийся прокредитовать клиента под имеющиеся запасы. Следовательно, обнаруженная ошибка в отчетности является материальной. В то же время аудитор устанавливает, что другие статьи баланса (наличные денежные средства, счета дебиторов, векселя дебиторов и др.) и вся внешняя отчетность в целом является достоверной и объективной. В силу этого аудитор относит выявленную ошибку ко второму уровню материальности и в своем заключении подтверждает в целом достоверность отчетных данных, но оговаривает несоответствие суммы конечного баланса запасов ТМЦ фактическим результатам их пересчета.

К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять неправильное решение. Установив третью степень материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчетности фирмы с подробным описанием обнаруженных фактов.

В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать существенной.

Для этого аудитор использует два основных подхода:

1) индуктивный подход – определение существенности отдельных статей отчетности, а затем и общей существенности в целом;

2) дедуктивный подход – определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.

При расчете уровня существенности аудитору следует:

- выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые «базовые показатели»);

- установить уровень существенности для каждого из них.

Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса; выручка от продаж; балансовая прибыль; капитал и резервы; общие затраты предприятия. Возможны следующие приемы выбора базовых показателей: выбор показателей с наибольшей суммой; выбор показателей по счетам (или статьям) находящимся в зоне повышенной опасности в части совершения ошибок; выбор показателей, ошибки в которых приведут к значительным налоговым последствиям.

Аудиторские формы кроме вышеуказанных показателей могут использовать промежуточные показатели (внеоборотные активы, запасы, дебиторская и кредиторская задолженности и т.д.), утверждаемые ими самостоятельно. Определив базовые показатели, аудиторской фирме следует установить уровень существенности для каждого из них.

РЕКОМЕНДУЕМАЯ СИСТЕМА БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

И ПОРЯДОК НАХОЖДЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия
Валовый объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздел Ш баланса)
Общие затраты предприятия

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

· на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

· в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

· на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) - могут иметь существенный характер.

Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, в том случае, если одновременно выполняются два условия:

1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; и

2) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными,

Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной в том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности; либо

2) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер,

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, в том случае, если:

1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; и (или)

2) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными.

При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

В соответствии с п.9 Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите» между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности (то есть чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности (то есть чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

studopedia.ru

Читайте также