Значение отчета о финансовых результатах

1.3 Содержание и порядок составления отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах – одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Основное назначение отчета о финансовых результатах заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие – себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – определяются согласно правилам бухгалтерского учета. Данные отчета о финансовых результатах используются при расчете ряда финансовых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Показатели отчета о финансовых результатах заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В разделе 1 отчета о финансовых результатах включает в себя доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. В разделе 2 «Справочно» включает в себя справочные показатели. Далее рассмотрим методику заполнения каждой из строк отчета:

По строке 2110 «Выручка» отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008). Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы»). Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в круглых скобках.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж).

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими. Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

По строке 2320 «Проценты к получению» отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами. Значение показателя строки 2320 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в круглых скобках.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99). Значение показателя строки 2340 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации). Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200, 2310, 2320, 2340 и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 и 2350. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в отчете в круглых скобках.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02). Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

По строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток – по дебету счета 99. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В отчете о финансовых результатах имеется раздел «Справочно», включающий в себя: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; совокупный финансовый результат периода; базовая прибыль (убыток) на акцию; разводненная прибыль (убыток) на акцию. Также в форму отчета о финансовых результатах добавлена графа «Пояснения», где указывается номер соответствующего пояснения к отчетности. Содержание пояснений оформляются в табличной и (или) текстовой форме и определяются организацией самостоятельно с учетом пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

StudFiles.ru

Отчет о финансовых результатах

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансо­вые результаты организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). В отчет о прибылях и убытках внесен ряд изменений, но они не столь значительны, как изменения в бухгалтерском балансе. В составе формы теперь не выделяются названия следующих разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», «Прибыль (убыток) до налогообло­жения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается как часть текущего налога на прибыль, а не в справке, как было ранее.

Появилась необходимость указывать дополнительную инфор­мацию (справочно) об операциях, относимых напрямую на капи­тал: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включа­емый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода».

Сохранились статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Порядок раскры­тия информации, приходящейся на одну акцию, указан в Мето­дических рекомендациях, утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Изменились названия, а также последовательность представле­ния некоторых показателей.

Согласно Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ в составе бухгалтерской отчетности необходимо представить отчет о финансовых результатах. Все доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

В Отчете их делят на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в Отчете их следует отражать в отдельных строках - "Проценты к уплате" и "Проценты к получению". Таково требование пункта 23 ПБУ 4/99.

В Отчете также указывают сумму начисленного налога на прибыль, величину постоянных налоговых активов (обязательств), а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств.

Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. В форме Отчета о финансовых результатах есть графа "Пояснения". В ней нужно указать номер соответствующего пояснения или номер раздела текста в Пояснительной записке.

Отчет о финансовых результатах должен быть подписан руководителем фирмы.

Строка 2110 "Выручка". По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы. Такими доходами считают:

- выручку от продажи продукции (товаров);

- поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Если конкретный вид деятельности в уставе не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть видом деятельности можно считать любые работы или услуги, если выручка от их реализации составляет не менее 5% от ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к прочим.

Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС и акцизы. Их учитывают по дебету счета 90 субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы".

Выручку отражают в отчете о финансовых результатах на основании показателей суммарного кредитового оборота субсчета 90-1 "Выручка", уменьшенного на суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы".

Малые предприятия имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов.

Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль.

Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (нетто) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, организация в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму заключительными оборотами месяца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продаж.

Счет 90 "Продажи" на конец каждого месяца не должен иметь сальдо.

Строка 2120 "Себестоимость продаж". В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде. Данный показатель указывают в круглых скобках.

Коммерческие расходы, которые учитывают по счету 44 "Расходы на продажу", подлежат отражению по строке 2210 Отчета.

Для отражения управленческих расходов производственных компаний в Отчете предназначена строка 2220. Компании, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме компаний, осуществляющих торговую деятельность), для учета расходов на ведение этой деятельности используют счет 26. Управленческие расходы в Отчете они могут не обособлять.

Расходы в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах отражают одним из двух способов:

- по методу начисления;

- по кассовому методу.

Большинство фирм применяет метод начисления.

Фирмы, которые выполняют работы (оказывают услуги), списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 2120 Отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" за отчетный период. Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:

- по полной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 2120 Отчета о финансовых результатах.

Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце месяца спишите их в дебет счета 20.

При учете продукции по полной производственной себестоимости на счет 20 закрывается только счет 25 "Общепроизводственные расходы". На счете 26 "Общехозяйственные расходы" затраты производственного характера не отражаются. Поэтому он списывается на себестоимость продаж - в дебет субсчета 90-2.

Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 2120, а по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах.

Издержки обращения по строке 2120 Отчета о финансовых результатах торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы".

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)". По этой строке Отчета о финансовых результатах отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж".

Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках.

Строка 2210 "Коммерческие расходы". Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы", если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж". Таким образом в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах. При учете транспортных расходов на счете 44 "Расходы на продажу" отразите их по строке 2210 "Коммерческие расходы".

Строка 2220 "Управленческие расходы". По этой строке отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по полной производственной либо по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Списанную сумму отразите в строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах.

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике организации.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж". По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

В строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 2110 и строками 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы", 2220 "Управленческие расходы".

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220).

Если организация получила убыток, отразите его по строке 2200 в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности. Их отражают по строкам 2310 и 2350.

В Отчете о финансовых результатах отдельно указывают:

- проценты к получению (например, по займам, которые выдала ваша фирма);

- проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);

- доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);

- доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;

- курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров, и др.

НДС и акцизы в составе прочих доходов, как и в составе выручки, в Отчете о финансовых результатах не показывают (п. 3 ПБУ 9/99).

Экспортные пошлины из состава выручки не исключаются.

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях". По этой строке отчета отражают:

- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм;

- прибыль, полученную от совместной деятельности.

Строка 2320 "Проценты к получению". По этой строке Отчета отразите сумму процентов, которые должна получить фирма:

- по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Строка 2330 "Проценты к уплате". Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Строка 2340 "Прочие доходы". По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на нематериальные активы (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, НМА, объектов незавершенного капитального строительства или материалов). Сумму таких доходов указывают по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета за вычетом НДС.

Списание оценочных резервов. Такие резервы создают, чтобы отразить удешевление материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов. К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

- резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (п. 25 ПБУ 5/01);

- резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);

- резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности).

В бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода.

По строке 2340 Отчета о финансовых результатах указывают также:

- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;

- убытки, возмещенные фирме;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- прочие доходы, перечисленные в пункте 7 ПБУ 9/99.

К прочим также относят доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Например, в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.):

- стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т.п., оприходованных по цене возможного использования;

- страховое возмещение убытков и т.п.

Строка 2350 "Прочие расходы". По этой строке Отчета о финансовых результатах указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.).

Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. В Отчете о финансовых результатах их указывают по строке 2350 в круглых скобках.

В бухгалтерском учете можно создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы на конец отчетного года по рыночной цене. Кроме того, резерв создают для списания долгов покупателей (дебиторов).

Сумму отчислений в резерв указывают по строке 2350 Отчета о финансовых результатах.

Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т.п.):

- балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.

Такие расходы учитывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы", отражая по строке 2350 Отчета о финансовых результатах.

Прибыль (убыток) до налогообложения. По данным строк 2300, 2421-2450 Отчета о финансовых результатах определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный период. Здесь бухгалтер должен указать сумму отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов). Если фирма не применяет ПБУ 18/02, строки 2421, 2430, 2440 и 2450 вы не заполняете. По строке 2410 укажите налог на прибыль за отчетный год, отраженный в налоговой декларации.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения". В этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.

Его определяют так:

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" - Строка 2330 "Проценты к уплате" + Строка 2320 "Проценты к получению" + Строка 2340 "Прочие доходы" - Строка 2350 "Прочие расходы" = Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой формуле со знаком минус - показатели по строкам, представленные в круглых скобках.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль". Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о финансовых результатах эту сумму записывают в круглых скобках.

Если же фирма учитывает расчеты по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнить строку 2410 нужно по данным бухучета.

Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговыеобязательства (активы)". Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ.В бухгалтерском учете таких ограничений нет.

Величину постоянной разницы определяют сопоставлением доходов (расходов) в налоговом и в бухгалтерском учете. В последний день отчетного периода с суммы постоянных разниц, которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив.

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств". Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о финансовых результатах нужно отразить его изменение за отчетный год.

В строке 2430 укажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Он равен разности конечного и начального сальдо по этому счету.

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов". Отражают этот актив на счете 09. Но если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о финансовых результатах нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 2450 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Он равен разности начального и конечного сальдо по счету 09.

Строка 2460 "Прочее". В этой строке Отчета необходимо указать информацию, которая не нашла своего отражения в предыдущих строках, но оказывает влияние на чистую прибыль компании.

По строке 2460 могут быть отражены, например:

- штрафные санкции, которые заплатила компания за нарушения налогового и иного законодательства;

- суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);

- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Чистая прибыль (убыток). В этом разделе Отчета о финансовых результатах указывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный фирмой за отчетный период.

Кроме того, в этом же разделе справочно отражают суммы:

- полученные от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода;

- полученные от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода;

- совокупного финансового результата периода;

- базовой прибыли (убытка) на акцию;

- разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)". Показатель строки 2400 рассчитывают так:

Строка 2400 = Строка 2300 + Строка 2410 Строка 2430 + Строка 2450 + Строка 2460

Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". По строке 2510 Отчета о финансовых результатах отражают результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в конце года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного капитала.

Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". Эта строка характеризует изменения капитала, не связанные с расчетами с собственниками компании (участниками или акционерами). Здесь отражают разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, включаемую в добавочный капитал (п. 19 ПБУ 3/2006).

Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода". В этой строке указывают чистую прибыль компании, прибавив к ней суммы от операций, которые не влияют на ее показатели.

Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию". Эту строку заполняют только акционерные общества. Базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).

Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.

Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию". Эту строку также заполняют только акционерные общества. Разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).

Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции были обменены на обыкновенные. Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

studopedia.ru

3.4. Общая характеристика отчета о финансовых результатах

Форма и содержание отчета о финансовых результатах определены Положениям (стандартом) бухгалтерского учета 3(далее - П(С)БУ 3) «Отчет о финансовых результатах», который является аналогом отчету о прибылях и убытках согласно МСБУ. Согласно П(С)БУ1, отчет о финансовых результатах - это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия. Указанные требования касаются предприятий, организаций, учреждений и других юридических лиц (далее предприятий) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

Относительно первого раздела отчета о финансовых результатах, соблюдены все требования МСБУ по структуре отчета о прибылях и убытках - выделены статьи, которые дают возможность определить финансовый результат от обычной и чрезвычайной деятельности, а также в составе обычной деятельности - от операционной и другой деятельности (финансовой и инвестиционной). Такая классификация доходов и расходов имеет большое значение для оценки деятельности предприятия.

Расходы от операционной деятельности предоставлены по функциональной классификации расходов, т.е. делятся по таким функциям, как производство, управление и сбыт. Поэтому к себестоимости реализации будут включенные лишь:

• во время реализации продукции - производственная себестоимость реализованной продукции;

• во время реализации услуг - производственная себестоимость предоставленных услуг;

• во время реализации товаров - расходы на их приобретение, доставку и доведение к пригодному к реализации состоянию.

Остальные расходы относятся в состав других операционных, административных расходов и расходов на сбыт. Таким образом, новая структура первого раздела отчета о финансовых результатах предоставляет нам информацию о доходах и расходах с точки зрения владельца предприятия и в отличие предыдущей:

• рассматривает прибыль в основном как источник распределения доходов владельцам (начисление и уплаты дивидендов и т.п.);

• все расходы, связанные с получением дохода отчетного периода, включая и налог на прибыль, считает расходами отчетного периода.

Второй раздел этого отчета - элементы операционных расходов - предоставляет возможность провести необходимый анализ структуры расходов на производство, управление, сбыт и других операционных затрат по экономическим элементам и используется для составления отчета о движении денежных средств (во время корректирования суммы нераспределенной прибыли на не денежные статьи, в частности на сумму амортизации).

Третий раздел отчета о финансовых результатах - расчет прибыльности акций - касается лишь акционерных обществ, где простые или потенциальные простые акции открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, в том числе таких обществ, которые находятся в процессе выпуска указанных акций. Это новый раздел, который отвечает требованиям МСБУ 33 «Прибыль на акцию».

Оценка дохода

В общем виде сумма чистого дохода (Д), полученного или ожидаемого получить, определяется по выражению:

Д = В – Н – ДТР – Сн - Уц, где

В— валовая сумма денежных средств, которая должных поступить или поступила на текущие счета в банке (или в кассу) предприятия;

Н—налоги, которые подлежат перечислению в государственный бюджет;

ДТР— доходы, полученные в пользу третьих лиц (кроме государства);

Сн, Уц— скидки, уценки, возвращение товаров по условиям заключенного договора.

Классификация доходов и расходов в отчете о финансовых результатах

Доходы, расходы, прибыли и убытки в отчете о финансовых результатах делятся по видам деятельности, функциям (раздел І) и элементам операционных расходов (затрат) (раздел II).

Финансовые результаты группируются прежде всего по видам деятельности, вследствие которой они возникают, на прибыли (убытки) от обычной и чрезвычайной деятельности.

Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия, а также операции, которые обеспечивают ее или возникают вследствие осуществления такой деятельности. Примером обычной деятельности будет производство и реализация продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками, работниками, банковскими учреждениями, налоговыми органами и т.п. Списание обесцененных запасов, переоценка краткосрочных инвестиций, курсовые разницы, экономические санкции по хозяйственным договорам, за нарушение налогового законодательства тоже принадлежат к обычной деятельности как операции, которые ее сопровождают.

К чрезвычайной деятельности относят операции или события, которые отличаются от обычной и не происходят часто или регулярно. Это - стихийное бедствие, пожар, «техногенные» аварии и т.п.

Обычная деятельность, в свою очередь, делится на операционную и другую (финансовую и инвестиционную).

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой

деятельностью.

Основная деятельность — это операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, услуг), и являющиеся определяющей целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Для торгового предприятия такими будут операции по приобретению и реализации товаров, для производственного - приобретения материалов и сырья, изготовление продукции и ее реализации, для инвестиционной компании - формирование портфеля инвестиций и т.п..

Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям - производство, управление, сбыт и прочие.

Инвестиционной деятельностью считают приобретение и реализацию тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сборов, скидок и прочее.

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, услуг, работ) (строка 035)

=

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

-

Налог на добавленную стоимость (НДС) ,акцизный сбор, другие сборы или налоги с оборота, другие отчисления с дохода

Расчет валовой прибыли

Валовая прибыль (убыток) рассчитывается, как разность между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Валовая прибыль = Чистый доход (выручка) - Себестоимость

(убыток) от реализации продукции реализованной продукции

(товаров, работ, услуг) (товаров, работ, услуг)

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) это производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или себестоимость реализованных товаров.

Расчет себестоимости готовой продукции, произведенной за отчетный период, осуществляется согласно данной схемы:

Себестоимость Остаток Расходы на Остаток

готовой продукции, незавершенного производство незавершенного

изготовленной за = производства на+ отчетного периода --производства

отчетный период начало отчетного на конец отчет.

периода периода

Себестоимость готовой продукции определяется на основании такого уравнения

Себестоимость Остаток готовой Себестоимость Остаток

готовой продукции = продукции на начало + продукции, готовой

отчетного периода произведенной в- продукции

отчетный период на конец

отчетного

периода

Определение финансового результата от операционной деятельности

Финансовый результат - прибыль (убыток) - от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, за минусом административных расходов, затрат на сбыт и других операционных расходов.

В статье «Другие операционные доходы» отображаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг):

• доход от операционной аренды активов;

• доход от операционных курсовых разниц;

, возмещение ранее списанных активов;

, доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т.п.

Финансовый результат от операционной деятельности

=

Валовая прибыль

(убыток)

+

Другие операционные доходы

__

Административные затраты

Затраты на сбыт

Другие операционные затраты

Расчет финансового результата - прибыли (убытка)- от обычной деятельности до налогообложения

Финансовый результат – прибыль(убыток)- от обычной деятельности до налогообложения

=

Финансовый результат от опер.

деятельности

+

Доход от участия в капитале

__

Финансовые затраты

Другие финансовые доходы

Затраты от участия в капитале

Другие доходы

Другие затраты

Расчет финансового результата - прибыли (убытка) - от обычной деятельности

Прибыль от обычной деятельности определяется как разность между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов на прибыль.

В статье «Налоги на прибыль» показывается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, определенная на основании суммы прибыли до налогообложения и действующей ставкой налога на прибыль.

Финансовый результат от обычной деятельности

Прибыль

Убыток

=

=

Прибыль от обычной деятельности до налогообложения

Убыток от обычной деятельности до налогообложения

-

+

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайного дохода, чрезвычайных расходов и налогов на чрезвычайную прибыль.

Чистая прибыль ( убыток)

=

Финансовый результат от обычной деятельности (прибыль или убыток)

- , +

Доход от чрезвычайной деятельности

Налог на прибыль от чрезвычайной деятельности

Затраты от чрезвычайной деятельности

Уменьшения налога на прибыль от убытков от чрезвычайной деятельности

StudFiles.ru

6. Справочная информация к отчету о финансовых результатах

Справочная информация представляется отдельной таблицей к отчету о прибылях и убытках.

Пояснения

Наименование показателя

Код строки

За

За

20

г.

20

г.

СПРАВОЧНО

2510

Результат от переоценки внеоборотных активов,

не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Результат от прочих операций, не включаемый

2520

в чистую прибыль (убыток) периода

Совокупный финансовый результат периода

2500

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

С отчетности за 2011 год в раздел «Справочно» включены:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр. 2510);

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр. 2520);

- совокупный финансовый результат периода (стр. 2500).

Кроме того, в разделе указываются:

- сведения о базовой прибыли (убытке) на одну акцию (стр. 2900);

- сведения о разводненной прибыли (убытке) на одну акцию (стр. 2910).

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Стр. 2510. Если в текущем периоде была проведена переоценка основных средств, и дооценка отнесена на добавочный капитал, она показывается по статье баланса "Переоценка внеоборотных активов" в разделе III "Капитал и резервы". Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости основных средств, которыми владеет компания. Иными словами, потенциальная прибыль, полученная в этом году, выросла, в том числе и за счет переоценки, которая по правилам ПБУ 6/01 не относится на нераспределенную прибыль текущего периода, а относится на капитал.

Международная практика идет по пути объединения в едином отчете о прибылях и убытках всех компонентов совокупного дохода - МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". В отличие от МСФО, где можно насчитать с десяток видов операций, не включаемых в прибыль или убыток (компонентов прочего совокупного дохода), в российском учете пока в этом отношении имеется только переоценка внеоборотных активов. Поэтому дополнение отчета о финансовых результатах строкой "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода", актуален лишь для небольшого числа компаний.

Базовую прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендация­ми по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну ак­цию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обык­новенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилеги­рованные акции, производится в соответствии с учредительными до­кументами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).

Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой при­были (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обык­новенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся пос­ле уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется пу­тем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обраще­нии на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Пример. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, на­ходящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7500 шт.

КОА = 15 000 шт. х 6 мес. + 12 000 шт. х 2 мес. + 19 500 шт. х 4 мес. == = 192000шт. : 12 мес. = 16000шт. КОА — количество обыкновенных акций.

Если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру 480 000 руб., то базовая при­быль на акцию (БПА) = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.

Разводненная прибыль на акцию (строка 2910) — величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение прибыли, которое может произойти в результате:

- конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привиле­гированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;

- исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;

- дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п. В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая ин­формация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределена на большее количество акций, т.е. разводнена.

Пример. Чистая прибыль организации (ЧП) = 480 000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении =16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1000 шт. Выплата процентов по облигациям 20 ру.б х 1000 шт. = 20 000 руб. Корректировка чистой прибыли = 480 000 руб. + 20 000 руб. = 500 000 руб. Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций = = 16000шт. + 1000шт. х 1,5шт. = 17500шт.;

БПА = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.;

Разв. ПА = 500 000 руб. : 17 500 шт. = 28,57 руб.

Если размещение дополнительных акций произошло в отчетное году, то базовая и разводненная прибыль корректируются. Если дополнительный выпуск произошел после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Вцелях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих фи­нансовый результат деятельности организации в случае их существенности, может быть выбран один из двух вариантов:

- могут раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках путем детализации соответствующих статей;

- в пояснениях к отчету о прибылях и убыткахпредставить расшифровку строк Отчета о прибылях и убытках, по которым отра­жаются отдельные виды прибылей и убытков.

StudFiles.ru

Читайте также